Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отражать основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет основных средств, начиная с 2018 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс. рублей не является по нормам НК РФ основными средствами, на которые необходимо начислять амортизацию.
Налоговый учет объектов в стоимостном интервале 40-100 тыс. рублей позволяет списать их двояко: целиком в момент ввода в эксплуатацию либо на протяжении определенного времени. Целесообразно избрать второй вариант, поскольку исключаются временные разницы и необходимость фиксировать их дополнительными проводками, если в организации применяется ОСНО.
Налоговый учет основных фондов организаций, использующих иные системы налогообложения, в основе своей остался прежним. При этом налогоплательщики учитывают лимит стоимости ОС, содержащийся в Налоговом кодексе.
Учет временных разниц на примере
Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.
ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.
Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.
Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:
Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.
Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.
Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.
Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.
Всего в Классификации 10 амортизационных групп.
|
Группа |
Срок использования, лет |
Состав группы |
|
1 группа |
от 1 года до 2 лет включительно |
Машины и оборудование |
|
2 группа |
свыше 2 лет до 3 лет включительно |
Машины и оборудование Насаждения многолетние |
|
3 группа |
свыше 3 лет до 5 лет включительно |
Сооружения и передаточные устройства |
|
4 группа |
свыше 5 лет до 7 лет включительно |
Здания |
|
5 группа |
свыше 7 лет до 10 лет включительно |
Здания |
|
6 группа |
свыше 10 лет до 15 лет включительно |
Сооружения и передаточные устройства |
|
7 группа |
свыше 15 лет до 20 лет включительно |
Здания Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки |
|
8 группа |
свыше 20 лет до 25 лет включительно |
Здания Машины и оборудование |
|
9 группа |
свыше 25 лет до 30 лет включительно |
Здания |
|
10 группа |
свыше 30 лет включительно |
Здания |
Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения, которые применяются с 1 января 2018 года.
Но вернёмся к ФСБУ 6/2020. Организация, которая начнет по нему работать, будет самостоятельно определять лимит стоимости, выше которого актив признается основным средством, а ниже — оборотным активом (инструментом, хозяйственным инвентарём и т. п.) (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Какое экономически обоснованное решение примет по этому вопросу руководство организации, такое и будет правильным. И никто не вправе будет заявить, что оно (это решение) неверное.
И, исходя из принятого руководством решения, возможны следующие варианты.
Первый.Решено установить лимит стоимости основных средств в сумме, равной 100 тыс. руб.
Таким образом, по активам, приобретенным после начала применения ФСБУ 6/2020, исчезнет разница между их отражением в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.
И бухгалтеру не нужно будет возиться с начислением отложенных налоговых обязательств, а затем с их погашением при приобретении различного инвентаря, инструментов, и других, относительно недорогих активов стоимостью от сорока до ста тысяч рублей.
И даже если наши законодатели через год, или там через два, опять повысят лимит стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли, никто не может запретить организации самостоятельно сделать тоже самое.
Лимит стоимости основных средств для налога на прибыль организаций определен п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и составляет:
С 1 января 2016 года по настоящее время: 100 000 рублей (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ).
С 01.01.2011 по 01.01.2016: 40 тыс. рублей (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
С 01.01.2008 по 01.01.2011: 20 тыс. рублей (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
С 01.01.2002 по 01.01.2008: 10 тыс. рублей (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Лимит стоимости основных средств не может изменяться (уменьшаться или увеличиваться налогоплательщиком). В то же время, с целью сближения с бухгалтерским учетом, налогоплательщик вправе установить учетной политикой категории малоценных основных средств, стоимостью менее установленного лимита, которые он будет амортизировать (а не списывать единовременно на расходы). Такую возможность предоставляет пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:
«В целях списания стоимости имущества … в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей».
В налоговом учете, лимит стоимости основных средств распространяется и на нематериальные активы. Дело в том, что этот лимит распространяется на все виды амортизируемого имущества, в том числе и на нематериальные активы (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Пример
Организация приобрела компьютер стоимостью 60 тыс. рублей.
Учитывая, что стоимость такого основного средства менее 100 тыс. рублей, такой компьютер амортизируемым имуществом не признается и списывается на расходы единовременно.
Пример
Организация приобрела сейф стоимостью 115 тыс. рублей.
Учитывая, что стоимость такого основного средства более 100 тыс. рублей, такой сейф признается амортизируемым имуществом и списывается на расходы посредством амортизации.
Как обеспечить сохранность недорогого имущества
Активы, стоимость которых не превышает установленного лимита и которые были списаны на расходы на дату ввода в эксплуатацию, фактически не числятся на счетах бухучета. Тем не менее компания обязана обеспечить сохранность и организовать надлежащий контроль за их наличием и движением. Данное требование закреплено в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
В законодательстве не указано, как именно учитывать недорогие активы и отслеживать их движение. Рассмотрим возможные варианты.
Вариант первый — ведение специальных регистров учета. Унифицированные формы документов, предназначенных для отражения операций с недорогими основными средствами, законодательно не утверждены.
Каждая организация вправе самостоятельно разработать удобные для нее регистры и утвердить их как приложение к своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Это может быть, например, реестр недорогих основных средств, книга или ведомость учета их движения. Примерный образец реестра приведен на с. 28.
Образец реестра имущества стоимостью не более 40 000 руб. за единицу
--------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ООО "Компания" ¦
¦ИНН 7701123456, КПП 770101001 ¦
¦г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 13 ¦
¦------------------------------------- ¦
¦ ¦
¦ Реестр ¦
¦ имущества с первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. за единицу ¦
¦ (за исключением оборотных активов) ¦
¦ за III квартал 2011 года ¦
¦ ¦
¦-----------T---------------------------------------T----------------T---------------¬¦
¦¦ Дата ¦ Сведения об объекте ¦ Вид операции ¦ Ответственный ¦¦
¦¦совершения¦ ¦ и документ- ¦ работник или ¦¦
¦¦ операции ¦ ¦ основание ¦ материально ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ответственное ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ лицо ¦¦
¦¦ +------------T--------------T-----------+ +-------T-------+¦
¦¦ ¦Наименование¦Первоначальная¦Инвентарный¦ ¦ Ф.И.О.¦Подпись¦¦
¦¦ ¦ ¦ стоимость без¦ номер ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ учета НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+----------+------------+--------------+-----------+----------------+-------+-------+¦
¦¦15.07.2011¦Перфоратор ¦ 39 000 ¦317056 ¦Передача объекта¦Ребров ¦ Ребро⦦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦в эксплуатацию в¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦административно-¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦хозяйственный ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦отдел ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦(требование- ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦накладная от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦15.07.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 1758) ¦ ¦ ¦¦
¦+----------+------------+--------------+-----------+----------------+-------+-------+¦
¦¦03.08.2011¦Циркулярная ¦ 5 000 ¦011678 ¦Списание ¦Смирнов¦Смирно⦦
¦¦ ¦пила ¦ ¦ ¦объекта, ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦вышедшего из ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦строя и не ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащего ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ремонту (акт ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦на списание от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦03.08.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 180) ¦ ¦ ¦¦
¦+----------+------------+--------------+-----------+----------------+-------+-------+¦
¦¦15.09.2011¦Морозильная ¦ 31 000 ¦274569 ¦Передача объекта¦Костина¦Костинদ
¦¦ ¦камера ¦ ¦ ¦в аренду ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦согласно ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦договору с ООО ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Арендатор" от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦01.09.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 15/31 (акт ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦приема-передачи ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦от 15.09.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 1123) ¦ ¦ ¦¦
¦L----------+------------+--------------+-----------+----------------+-------+--------¦
L--------------------------------------------------------------------------------------
Рисунок
В любом случае разработанный документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Когда появляются временные разницы
В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет рас четов по налогу на прибыль организаций»»).
Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.
В налоговом учете все расходы списаны единовременно. Посмотрим, как бухгалтер будет отражать появившиеся разницы.
Срок полезного использования— 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 руб. (84 000 / 60). Порядок начисления амортизации в БУ подробно описан здесь.
После ввода ОС в эксплуатацию бухгалтер сформирует проводку в бухучете:
Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете. Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб. Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС.
Учет на забалансовом счете ведется по простой системе, т.е запись по счету делается без корреспонденции с каким-либо другим счетом. По дебету счета отражается поступление и наличие имущества, по кредиту — выбытие имущества. Имущество учитывается по номенклатуре, при необходимости — также по материально-ответственным лицам или в ином порядке, установленном организацией. Учет ведется по количеству. Стоимость для целей учета может отражаться в карточке данного объекта. В бухгалтерской отчетности данные об этом имуществе не отражаются, так как фактически стоимость их уже списана, и на информацию о финансовом состоянии организации дальнейший учет данного имущества влияния не оказывает.
Опоздание со сдачей декларации на один день: можно ли избежать штрафа Совсем избежать штрафных санкций вряд ли удастся. А вот снизить сумму штрафа вполне возможно.
ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте
Одним из важных показателей учета объекта как ОС является его изначальная стоимость. Для бухучета она определена как 40000 рублей, для налогового – 100000 рублей.
На основании этих отличий существуют некоторые особенности учета объектов ОС.
Такого рода ОС обычно называют малоценкой, так как они имеют небольшую стоимость, но применяются в деятельности довольно длительное время.
Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.
Объекты ОС с ценой в промежутке от 40000 рублей и до 100000 рублей входят в промежуточную группу.
В бухучете они определяются как ОС, а в налоговом учете как малоценка.
Поэтому компании необходимо в первой ситуации поставить объект на учет (принять к эксплуатации) и амортизировать его цену по существующей методике.
В налоговом учете фирма имеет возможность перенести издержки на его покупку (изготовление) моментально или же принять к учету и амортизировать. Для целей налогового учета фирме принятый способ нужно также зафиксировать в учетной политике.
Предел в 100 тыс. рублей в бухучете не используется. Там объектом ОС будет признано любое имущество с ценой свыше 40 тысяч рублей. Однако это имеет большое значение для налогового учета.
Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2015 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.
Стоимость ОС необходимо небольшими долями переносить на выпускаемую продукцию либо оказываемые работы. Этот процесс называется амортизацией.
В 2017 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.
Существует группа ОС, какие амортизировать не нужно. К ним отнесены земельные участки, природные объекты, музейные предметы и коллекции и т. д. Такой список указывается в ПБУ 6/01.
Амортизация определяется с 1 дня месяца, какой следует за месяцем принятия ОС к учету. Прекратить процесс необходимо с 1 дня месяца, идущего за месяцем, в каком это ОС было снято с учета (его списали, продали и т. д.).
В 2018 году все также можно применять для целей бухучета четыре способа определения амортизации:
- Линейный;
- По снижаемому остатку;
- Списание исходя из суммы количества лет;
- Пропорционально объему выпущенной продукции.
При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.
Стандартные бланки распределяются на несколько групп:
| Номер формы | Название | Для чего нужен |
| Поступление и выбытие | ||
| ОС-1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений. |
| ОС-1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) | Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений |
| ОС-1б | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) | Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы |
| ОС-14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования | Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем |
| ОС-4 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) | Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта. |
| ОС-4а | Акт о списании автотранспортных средств | Списание пришедшего в негодность транспортного средства |
| ОС-4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) | Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств |
| Наличие и движение | ||
| ОС-6 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств | Учет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании |
| ОС-6а | Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств | Учет нескольких однотипных ОС |
| ОС-6б | Инвентарная книга учета объектов основных средств | В малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а |
| ОС-15 | Акт о п��иеме-передаче оборудования в монтаж | Передача хранящегося на складе ОС в монтаж |
| ОС-16 | Акт о выявленных дефектах оборудования | Фиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д. |
| ОС-2 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств | Фиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании |
| ОС-3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств | Постановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации |
Можно ли гардероб стоимостью свыше 40000 сразу списать в расходы
Если организация не ведет учет списанного, но эксплуатируемого имущества, то последствиями могут быть: вероятность доказывания обоснованности расходов на ремонт и эксплуатацию неучтенного имущества; бесконтрольное приобретение нового имущества, аналогичного списанному, и вероятность доказывания обоснованности таких расходов; обязанность принять на учет неучтенное имущество, выявленное в качестве излишков в результате инвентаризации, и соответственно увеличить налогооблагаемые доходы; невозможность привлечения к ответственности лиц, виновных в порче и уничтожении имущества организации. Способы контроля за списанным, но эксплуатируемым имуществом стоимостью менее 40000 руб.
правилами бухгалтерского учета не определены, поэтому организация вправе самостоятельно разработать способы учета этого имущества, основываясь на общих принципах бухгалтерского учета.
В ПБУ 6/01 обязывает организовать надлежащий контроль за движением этих объектов в целях обеспечения их сохранности в производстве и при эксплуатации. На практике это требование часто не соблюдается. Необходимость учета списанных, но эксплуатируемых объектов возникает не только из-за требования нормативных актов.
Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы
Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.
С 2022 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.
Бытовая техника в офисе: учёт и налогообложение расходов
Свою позицию налоговики высказывали, в частности, в письме МНС от 21.01.03 № 03-1-08/20426-В088. Правда, предметом рассмотрения был вопрос об уплате НДС при приобретении чайника. Но, наряду с НДС, в письме было указано, что чайник является имуществом, использование которого не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом вывод чиновников никак не аргументировался. Просто было заявлено, что чайник приобретён для собственных нужд.
Расходы на покупку бытовой техники налоговые инспекторы считают экономически неоправданными. По их мнению, холодильники, электрочайники, вентиляторы и другая подобная техника является имуществом, не связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, расходы на него не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.