Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок и документальное оформление ликвидации основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Современные учетные программы значительно ускоряют отражение списания объекта на счетах бухучета. Однако саму процедуру комиссионного обследования объекта и оформления таких документов, как заключение комиссии, технико-экономическое обоснование списания или заключение эксперта, программа «1С» оформить не поможет.
Как списать основное средство в «1С»
Как списать ОС в 1С? С помощью автоматизированной учетной программы можно сформировать и провести документ на списание по следующему алгоритму (последовательность выбора разделов и элементов): «ОС и НМА» → «Выбытие основных средств» → «Списание ОС» → «Создать» → Заполнить поля нового документа на списание (выбрать организацию, местонахождение, вид списания, счет списания, причину списания, статью расходов, сведения об основном средстве и т. д.) → нажать кнопку «Провести».
После того как документ на списание будет проведен, программа автоматически сформирует необходимые проводки.
***
Основные средства могут быть списаны с учета по разным причинам: в связи с моральным или физическим износом, из-за возникновения неустранимых дефектов и др. Чтобы списать основное средство с учета, потребуется создать комиссию и оформить комплект подтверждающих документов, а также сделать записи на счетах бухучета.
***
Больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».
В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться главой 25 НК РФ .
Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы . При этом , необходимо учитывать требования ст.252 НК РФ о том , что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены .
Согласно п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы , указанные в п.18 ст.251 НК РФ , а именно , доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения .
Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов .
При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).
При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).
В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться главой 21 НК РФ . Основной вопрос , возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств – нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств ?
Позиция налоговых органов . Уплаченная при приобретении ОС и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию. Данная позиция изложена , в частности , в Письме УМНС России по г. Москве от 02.11.2001 N 02-11/50849.
Аргументы против . Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено , что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств. Такое решение было принято ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2003г. по делу № А44-1997/02-С9 .
При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо так же учитывать , что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций признается объектом обложения НДС .
Пример.
Организация производит ликвидацию оборудования в связи с полным моральным и физическим износом . Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: — заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования — 1000 руб., общепроизводственные расходы — 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации — 2000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:
В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками :
Дт 01-«Выбытие основных средств» Кт 01 – 30 000 руб. — отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования;
Дт 02 Кт 01-«Выбытие основных средств» – 26 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91-2 Кт 01-«Выбытие основных средств» – 4000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования ;
Дт 91-2 Кт 69, 70 – 1000 руб. — списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;
Дт 91-2 Кт 25 – 500 руб. — списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;
Дт счета 10 Кт 91-1 — 2000 руб. — оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств ( по рыночной стоимости) .
Дт 99 Кт 91-9 – 3 500 руб. — на сумму убытка от ликвидации оборудования .
В целях налогового учета :
сумма внереализационных расходов составит 5 500 руб. (4000 + 1000 + 500);
сумма внереализационных доходов составит 2000 руб.
Акт ликвидации (списания) объекта ОС: основные требования
Для списания имущества можно использовать унифицированные формы №№ОС-4, ОС-4а, ОС-4б либо самостоятельно разработать локальный документ (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и обязательно закрепить форму в учетной политике организации. Если было принято решение о формирование внутренней формы документы, то рекомендуется включить в него следующие разделы (Письмо Минфина России от 21.10.2008 №03-03-06/1/592):
- год создания объекта;
- дата ввода в эксплуатацию;
- первоначальная либо восстановительная стоимость имущества;
- сумма амортизации;
- количество капитальных ремонтов;
- причины ликвидации;
- возможность использования самого объекта, деталей или узлов;
- дополнительная информация.
При отсутствии указанных выше пунктов в локальном акте у налоговых органов могут возникнуть обоснованные претензии.
Списание объекта без демонтажа
В Минфине считают, что списать объект без демонтажа возможно. Позиция чиновников следующая: списание имущества происходит в результате выбытия объекта согласно правильно оформленному акту ликвидации.
Подтверждать факт демонтажа не обязательно (Письмо Минфина России от 08.12.2009 №03-03-06/1/793).
Налоговые органы также считают, что данное условие не является обязательным и расходы на списание и суммы оставшейся амортизации можно включить во внереализационные расходы на основании акта ликвидации без демонтажа (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102338@).
Более ранняя позиция налоговиков отличалась от пояснений Минфина. Чиновники ФНС говорили о том, что без демонтажа ликвидировать объект невозможно. Налогоплательщик, не осуществивший разбор списанного основного средства, не имеет право списать расходы по ликвидации, амортизацию и остаточную стоимость на внереализационные расходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 №16-15/033038).
Поскольку сотрудники ФНС выказывают неоднозначное решение по данному вопросу, рекомендуется все же учесть их пожелания и провести демонтажные работы. Если объект был утрачен, и организовать работы по его разбору невозможно, какие-либо работы по ликвидации последствий провести все же необходимо. Следует оформить их первичными документами. В таком случае у вас будут все основания для правомерной ликвидации имущества.
Если списание основных средств носит регулярный характер, внутренние нормативные документы организации — соответствующие приказы, положения и т.п. — требуют технологического, экономического обоснования непригодности или неэффективности объектов для дальнейшей эксплуатации, восстановления или реализации, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия (см. п.94 Методических указаний). Необходимо обратить внимание на то, что Методические указания в отличие от Приказа Минфина СССР N 100 лишь говорят о возможности ее создания, но не требуют этого в обязательном порядке. Если условия хозяйственной деятельности не требуют создания постоянно действующей комиссии, соответствующая комиссия должна создаваться приказом руководителя для каждого конкретного случая выбытия объектов основных средств.
В состав комиссии должны включаться должностные лица, обязанности которых связаны с эксплуатацией основных средств либо с экономическим обоснованием принимаемых управленческих решений, — инженеры, технологи, экономисты, лица, ответственные за сохранность основных средств. Обязательным условием является включение в состав комиссии главного бухгалтера либо специально назначенного им лица (заместителя, начальника группы основных средств и т.п.).
Хотя права и обязанности комиссии могут расширяться при выявлении конкретной производственной необходимости, минимальный перечень ее функций определен Методическими указаниями (п.94):
- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой документации — технической, бухгалтерской, коммерческой;
- установление непригодности объекта для дальнейшей эксплуатации, восстановления или реализации и причин списания — физический или моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии или иные чрезвычайные ситуации, длительная невостребованность объекта в технологических процессах и т.д.;
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
- установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, формирование перечня этих полезных возвратов и их оценка, исходя из цен возможного использования; контроль за изъятием данных полезных возвратов в процессе демонтажа объекта, особенно за изъятием частей, содержащих драгоценные и цветные металлы или иные ценности;
- составление актов на списание основных средств (форма N ОС-4), актов на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а).
Акты на списание основных средств (форма N ОС-4) и акты на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) применяются для оформления выбытия объектов при полной или частичной их ликвидации. Эти акты должны содержать определенные характеристики объекта — год изготовления или постройки, дату принятия к бухгалтерскому учету, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную стоимость (для объектов, подвергавшихся переоценке, — восстановительную стоимость), сумму начисленной амортизации, пробег (для автотранспортных средств), количество проведенных ремонтов и их виды (текущий, капитальный, профилактический), причины выбытия с обоснованием нецелесообразности или невозможности использования, восстановления или реализации, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. При списании основных средств, выбывших вследствие аварий, к актам формы N ОС-4 или N ОС-4а прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые для устранения аварийных ситуаций (мероприятия техники безопасности, ответственность виновных лиц и т.п.).
Ликвидация ОС начинается с создания специальной комиссии. Следует учесть, что при необходимости этот этап может быть опущен.
Цель комиссии — определение целесообразности и непригодности объекта имущества фирмы к использованию.
Членами комиссии могут стать должностные лица. В обязательном порядке в ее состав должен входить главный бухгалтер фирмы.
Работа комиссии заключается в следующем:
- осмотр и оценка состояния имущества, подлежащего ликвидации, составляет акт осмотра ОС;
- определение причин, в связи с возникновением которых понадобилась ликвидация;
- выявление круга лиц, причастных к преждевременной порче объекта имущества (при необходимости);
- определение основных характеристик ОС;
- ведение контроля над списываемыми объектами;
- заполнение специального акта.
По итогам проведенных членами комиссии действий, составляется акт, который должен быть оформлен по форме ОС-4, ОС-4б или ОС-4а.
Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Это означает, что остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. В бухгалтерских проводках это выглядит следующим образом:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта; Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта (по текущей рыночной стоимости).
Учет износа основных средств
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате чего уменьшается их стоимость.
Износ определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.
Износ основных средств определяется один раз в год (в конце года) путем умножения первоначальной стоимости отдельных инвентарных объектов, имеющихся в учреждении на конец отчетного года (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены), на установленную годовую норму износа в процентах. Нормы износа утверждаются правительством.
Если первоначальная стоимость основных средств не меняется (в последнее время она менялась ежегодно в результате переоценки), то годовую сумму износа в рублях можно записать в инвентарных карточках, откуда она ежегодно записывается в накопительную ведомость. В ведомости подсчитывается годовая сумма износа по всем основным средствам учреждения.
Начисление износа прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта основных средств. С этой целью в инвентарных карточках проставляется шифр нормы износа и год, в котором последний раз будет начисляться износ.
В течение года общая сумма износа может быть изменена за счет поступления и выбытия основных средств. Порядок отражения на счетах операций по поступлению и выбытию рассмотрен выше.
Сумма износа неучтенных объектов, выявленных инвентаризацией, определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением соответствующего акта.
Сумма износа по выбывшим объектам определяется в каждом отдельном случае по данным аналитического учета.
Как списать основные средства с баланса
К основным фондам относятся дорогостоящие средства производства, служащие более года. Они списываются с баланса предприятия по следующим возможным причинам:
- Фонды устарели (физически или морально), то есть отслужили свой срок эксплуатации;
- Их продали стороннему субъекту;
- Их обменяли на что-то полезное, для чего заключён договор мены;
- Подарили какому-то юридическому или физическому лицу;
- Оборудование или прочее имущество безнадёжно вышло из строя в результате аварии;
- Оно преждевременно износилось;
- Его украли (чаще бухгалтеры и юристы употребляют слово «похитили», впрочем, от этого суть не меняется).
В каждой из перечисленных ситуаций требуется документальное оформление, предусматривающее фиксацию на бумаге причин, и отражение в бухгалтерской отчётности соответствующих хозяйственных операций.
Порядок действия при списании объекта
Приказ о списании основных средств создаётся только на основе заключения специальной комиссии. Она решает, что будет списано, а что списанию не подлежит.
Просто так выпустить приказ нельзя – надо иметь для этого письменное основание. Обычно в качестве такового выступает заключение членов специально созданной комиссии, которые в отдельном акте удостоверяют факт необходимости списания основного средства по тем или иным обстоятельствам, а также дают рекомендации по возможности практического использования каких-либо его элементов в дальнейшем.
Сама комиссия также назначается отдельным распоряжением руководителя предприятия. В нее входит не менее трех человек, которые относятся к разным структурным подразделениям компании. При этом члены комиссии должны обладать необходимым уровнем знаний, для того, чтобы определить действительную непригодность объекта основных средств к дальнейшему использованию. Как правило, членами комиссии становятся
- заместитель директора,
- сотрудник отдела бухгалтерии,
- материально-ответственное лицо (например, кладовщик)
- и, при необходимости, некоторые другие узкопрофильные специалисты.
В целях установления сохранности имущества организации проводят инвентаризацию. Порядок ее проведения регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина N 49 от 13.06.95.
Инвентаризация также необходимо для выявления основных фондов, непригодных к эксплуатации, либо дальнейшее использование которых в деятельности компании нецелесообразно. Образец приказа на проведение инвентаризации основных средств можно скачать в конце статьи.
Проведение проверки может быть обязательным и инициативным. Обязательна инвентаризация в следующих случаях (п.1.5 Методических указаний):
- составление годовой отчетности (допускается проведение инвентаризации основных фондов раз в три года);
- смена материально ответственного лица;
- выявление фактов порчи, хищения имущества;
- стихийных бедствий.
Для проведения инвентаризации руководство компании назначает комиссию. В нее целесообразно включить представителей администрации, работников инженерных и технических служб, финансовых сотрудников. Проводится проверка в присутствии лица, ответственного за сохранность имущества.
Что собой представляет ликвидация основных средств, и каковы ее цели
Под ликвидацией основных средств (ОС) подразумевается процесс списания их с баланса предприятия с процессом их демонтажа из-за физического или морального устаревания.
Повреждение основного средства (независимо от возможности его дальнейшего использования) влечет за собой обязательную инвентаризацию на предприятии. Это указано в п. 27 Положения по Приказу Минфина №34н от 1998 года.
Порядок ликвидации с баланса объектов основных средств прописан в пп. 94-97 Методических указаний по бухучету, утвержденных в Приказе Минфина от 1998 года №33н. Данные нормы носят сегодня рекомендательный характер для бухгалтеров и иных ответственных лиц.
Ликвидация основного средства необходима в следующих случаях:
- для его списания при аварии, стихийном бедствии или иной ЧС и невозможности дальнейшего использования по прямому назначению или восстановления;
- для списания объекта по причине его физического и морального износа;
- при длительном неиспользовании объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в управленческих целях;
- в иных случаях, установленных законом.
Ликвидация основного средства бывает полной и частичной. В последнем случае речь идет о таком типе списания, когда определенная часть объекта может использоваться в перспективе (например, в качестве сырья при производстве или для ремонта основных средств).
Правила подготовки акта
В процессе ликвидации основных средств в обязательном порядке нужно задокументировать данный процесс и составить акт о ликвидации основных средств. Акт ликвидации основных средств готовится по результатам инвентаризации.
В настоящее время унифицированные формы бухгалтерского учета перестали быть обязательными для использования. Поэтому бухгалтеры при подготовке акта могут разработать форму акта самостоятельно. На это указывает и информация Минфина №ПЗ-10/2012. Если компания разрабатывает бланк самостоятельно, то его необходимо закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Но достаточно часто бухгалтеры используют унифицированную форму акта о списании основных средств №ОС-4. Она была утверждена Госкомстатом в Постановлении от 2003 года №7. Унифицированный бланк позволяет не допустить ошибок и учесть все обязательные сведения, которые должны содержаться в этом документе.
В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету или восстановительная стоимость» по объектам ОС, которые проходили переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если объекты не проходили переоценку, то прописывается первоначальная оценка на момент принятия ОС к учету.
В графе с суммой амортизации указывается сумма амортизации с момента первоначальной эксплуатации.
Затраты по списанию ОС и стоимости материальных ценностей, которые поступили в результате разборки, указываются в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». В данном разделе указывает стоимость запчастей и материалов, которые остались после разбора и могут принести пользу на производстве.
Акт по форме №ОС-4 готовится в 2 экземплярах. Его должны подписать члены комиссии и руководитель организации. Первый экземпляр акта подлежит передаче в бухгалтерию и будет являться документальным основанием для списания объекта с учета, а второй остается у ответственного лица. Такое лицо, которое несет ответственность за обеспечение сохранности основных средств, назначается приказом руководителя предприятия.
Второй экземпляр может понадобиться и на тот случай, если на склад передаются материалы, оставшиеся от ликвидации. Сведения о произведенных затратах на ликвидацию и стоимости материалов прописываются в 3 разделе акта по форме №ОС-4.
Документальное оформление
В бухгалтерском учете информация об основных средствах организации (в том числе порядок их принятия на учет, движение, выбытие) регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с п. 77 — 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС процесс ликвидации основного средства начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанного объекта; в состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
При ликвидации объекта составляется акт о списании, в котором отражаются краткая характеристика объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Кроме того, акт должен содержать год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.
Акт на списание основных средств утверждается руководителем организации.
Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета (можно воспользоваться унифицированной формой ОС-6).
Акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств. Организации нужно так оформлять документы, чтобы из них однозначно следовало, что речь идет именно о частичной ликвидации, причем завершенной.
Влияние ликвидации ОС на налоги
Каждая из трансакций с основными средствами подлежит фиксации в балансе хоз.субъекта. Списание также входит в эту категорию, но учитывать такие проводки требуется максимально верно, поскольку это сказывается на расчете налоговой базы по тем или иным платежам в казну.
Так, НДС:
- Не начисляется на основные средства, списанные полностью.
- Восстанавливается, если на счетах организации имеется частичный остаток.
- При привлечении к демонтажу ликвидируемого объекта сторонних контор принимается к вычету на общих основаниях.
- Насчитывается обязательно, когда реализуются остатки по расчетным документам.
Годные остатки по бух.учету отражаются в составе внереализованных доходов, даже если их будущая эксплуатация не планируется. Доходы будут считаться с момента изготовления и удостоверения акта на списание подписями всех членов комиссии. Налоговая база меняется на размер стоимость соответствующих (ПБУ 6/01).