Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок списания задолженности по срокам исковой давности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Спустя три года после начала исчисления срока исковой давности, то есть с даты первой просрочки, этот срок заканчивается. Следовательно, период, в течение которого кредитор вправе обратиться в суд за взысканием долга, прекращается.
Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.
Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.
Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.
Провести списание необходимо следующим образом:
- сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
- оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
- сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
- создать приказ на списание просроченного долга.
Что происходит через 3 года?
Однако если календарные 3 года с даты наступления просрочки прошли, это не значит, что и срок исковой давности однозначно истек. Для этого есть следующая причина — срок давности может быть приостановлен или прерван.
Основаниями для приостановки срока исковой давности являются:
- Препятствия при подаче иска в виде непреодолимой силы;
- Нахождение должника в войсках, приведенных в военное положение;
- Наложенный мораторий;
- Приостановление действия правового акта, регулирующего данные правоотношения;
- Процедура разрешения спора во внесудебном порядке.
Во всех этих случаях исковая давность как бы «ставится на паузу». Как только основания для приостановки отпадают — течение срока продолжается.
Получается, что можно три года не платить и после списать долг?
В силу своей заинтересованности в получении долга, кредитор действует оперативно и, как правило, в течение этих трех лет, хоть что-то от должника и получает. Поэтому надеяться только на то, что можно просто скрываться от банка три года и ничего не платить — не стоит.
Три года — это не так мало. Так как прямой интерес кредитора — получить свои деньги, то с этой целью он может воспользоваться всеми предоставленными ему законом возможностями. То есть подать в суд. При это следует помнить, что долг перед банком и МФО — это безусловный долг.
То есть долг, для подтверждения и возврата которого не надо выдвигать никаких дополнительных доказательств. Поэтому взыскать его можно через мировой суд и вынесение судебного приказа. А для вынесения такого приказа должника и в суд-то вызывать не обязаны. Взял средства в долг — изволь платить!
Далее долг будут взыскивать при помощи судебных приставов. Кроме этого, банк волен продать долг коллекторам, способы «выбивания» долгов у которых не самые приятные. Банк или МФО даже имеют право сами подать на банкротство должника.
Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:
- погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
- исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
- списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).
Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).
Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:
- банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
- потенциальных поставщиков и заказчиков.
Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:
- изыскать оборотные средства;
- погасить кредиторскую задолженность.
Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.
Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?
Оказывается, да – вполне возможно.
Для этого необходимо:
- списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
- заменить сомнительный вид пассива на более надежный.
Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.
В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.
Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.
Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.
В какой момент производится списание безнадежной дебиторской задолженности?
Налоговые органы будут пристально следить за тем, чтобы дебиторская задолженность, вернуть которую невозможно, была списана своевременно. Иными словами, налоговое законодательство требует, чтобы расходы были списаны не позднее периода, в котором они возникли. Это означает, что долг следует списывать по следующим правилам:
- в период, когда прошел срок обращения в суд с иском для его возврата;
- в период, когда произошла ликвидация организации-должника, что подтверждается внесением соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
- в момент, когда судебным приставом было оформлено постановление о прекращении исполнительного делопроизводства.
Если окажется, что вы пропустили период списания задолженности или она была списана несвоевременно, то налоговые органы, скорее всего, уделят этому факту пристальное внимание. Часто свою правоту организациям приходится отстаивать в суде, именно поэтому так важно своевременно производить инвентаризацию долгов компании. В ходе же судебного заседания необходимо обосновать, по какой причине списание произошло позже необходимого периода, почему такие действия являются правомерными.
Подготовить доказательную базу и защитить интересы организации в суде намного проще при поддержке квалифицированного юриста. Вы можете ограничиться только устной или письменной консультацией, на которой специалист расскажет вам, какие действия стоит предпринять в конкретном случае. Мы же советуем подключить адвоката, который поможет с подготовкой и проверкой документов, выступающих в качестве доказательной базы. Также он в полной мере будет отстаивать ваши интересы в суде любой инстанции.
В какие сроки это можно сделать
Гражданское право устанавливает, что задолженность, какую кредитор не требует погасить, признается просроченной после истечения установленного промежутка времени.
Это время называется сроком исковой давности. Считается, что на его протяжении кредитор может попробовать в добровольной форме или путем суда вернуть существующие суммы долга. ГК РФ устанавливает его данный срок длительностью 3 года.
Очень важно понимать, с какого точно времени нужно начинать отсчитывать период, по истечении которого необходимо списывать кредиторскую задолженность.
При подписании соглашений, в них определяются обязательства сторон, а также время, в течение какого их следует исполнить. Просроченной задолженность считается таковой на день, следующий за днем погашения долга. Именно с него нужно начинать исчислять срок исковой давности.
Если же в соглашении отсутствует информация о периоде исполнения обязательства, то срок исковой давности нужно начинать считать от дня предъявления должнику кредитором уведомления о возврате долга.
В какие сроки это можно провести списание?
Задолженность кредиторского типа это важный элемент деятельности любой компании. Она позволяет отсрочить на определенный срок исполнение возложенных на предприятие обязательств, способствуя сглаживанию неравномерности поток финансов на фирме.
Все долги организации отражаются в определенных счетах и отчетах бухгалтеров до дня погашения. Если кредитор в установленный законом срок не заявил о правах на получение этих суммы задолженности, такие долги списываются и заносятся в статью доходов.
Провести процедуру можно только по истечении определенного периода времени, составляющего три года по нормам статей 196, 195 Гражданского кодекса. Важно отслеживать, когда начинается отсчет этого срока.
По положениям статьи 200 Кодекса, начало течения указанного периода зависит от того, какое основание для этого применяется. Например, если в договоре указано, что исполнитель обязан осуществить расчет с заказчиком (или иным способом исполнить возложенные обязательства) в течение определенного отрезка времени или до наступления конкретной даты, отсчет срока давности начинается с момента, как это событие наступило.
Если заключенная письменная сделка не содержит условий о выполнении действий в течение конкретного времени или до наступления определенного события, срока исковой давности начинает течь с момента, когда взыскатель вручил должнику письменную претензию с требованием исполнить возложенное на исполнителя обязательство.
Если в претензии указан период времени, в течение которого сторона должна исполнить свою обязанность по отношению к заказчику, давностный срок начинает течь с момента окончания этого периода.
Рассматриваемый трехлетний отрезок времени может прерываться в исключительных случаях. Здесь имеет место ситуация, когда должник осуществил какие-либо действия, свидетельствующие о признании им задолженности перед кредитором (например, выплатил часть суммы или проценты по ней, составил ходатайство о рассрочке или отсрочке времени погашения долга, подписал акт сверки по взаимным расчетам). Это закреплено в Постановлении № 43, изданном Пленумом Верховного Суда 29 сентября 2015 года.
Если по какой-либо причине давностный срок прервется, после паузы он начнется заново. Следует помнить, что по правилам второго пункта статьи 200 Гражданского кодекса, общий период ожидания исполнения обязательства ограничивается десятью годами с момента возникновения долга.
Основные ошибки и методы решения
Часто возникает проблема у фирм, применяющий метод начисления, с тем, чтобы точно определить, с какого момента срок исковой давности начинает течь и когда эти долги нужно учитывать в статье доходов, подлежащих налогообложению.
Проблема связана с тем, что такой метод подразумевает признание расходов и доходов в момент их возникновения, а списать долги можно только после проведения инвентаризации.
Законодательство дает на эту тему следующие комментарии. Согласно письму № 03-03-06/1/38, изданному Минфином РФ в январе 2013 года, кредиторская задолженность такого типа должна включаться как доходы в периоде, в котором давностный срок истек, даже если инвентаризация еще не была проведена. Той же позиции придерживается Высший Арбитражный Суд (постановление № 17462/09, изданное в июне 2010 года).
При списании задолженности кредиторского типа предприятие должно учитывать все особенности проведения процедуры, чтобы в дальнейшем избежать проблем со стороны ФНС и наложения различных взысканий.
Как определить начало течения срока исковой давности
По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Течение исковой давности по договорным обязательствам начинается после того, как закончится срок их исполнения. Нередко срок исполнения обязательств указывается в договоре.
Пример 1. ЗАО «Полимер» по условиям договора купли-продажи должно в I квартале 2007 г. поставить оборудование ООО «Техноком». Покупатель 15 января 2007 г. перечислил ЗАО «Полимер» аванс в размере 100% от стоимости поставки. Однако оборудование продавец не поставил.
Последний день исполнения обязательства поставщика по отгрузке товаров — 31 марта 2007 г. Обязанность по оплате оборудования покупателем исполнена. Значит, 1 апреля 2007 г. ООО «Техноком» должно было узнать о нарушении своего права по договору . Течение срока исковой давности по обязательству продавца возвратить покупателю предоплату началось 1 апреля 2007 г. и закончится 31 марта 2010 г.
Согласно п. 3 ст. 487 ГК РФ покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом, после того, как продавец не поставил товар в установленный срок.
Предположим, что условиями заключенной сделки предусмотрена оплата товара (работ, услуг) частями. Тогда течение срока исковой давности начинается в отношении каждой отдельной части . Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (процентах за пользование заемными средствами, арендной плате и т.д.) определяется отдельно по каждому платежу.
Таблица 2. Сведения о величине и видах задолженности ООО «Надежда» (в рублях)
N |
Контрагент |
Сумма |
Балансовый |
Вид |
Документы, |
Дебиторская задолженность |
|||||
1 |
ООО |
300 000 |
62 |
За |
Накладная |
2 |
ОАО |
2 500 000 |
62 |
За |
Накладная |
3 |
ООО |
1 000 000 |
76 |
Долг |
Платежное |
4 |
ЗАО "Тирет" |
600 000 |
60 |
Предоплата |
Платежное |
Кредиторская задолженность |
|||||
5 |
ОАО |
350 000 |
76 |
За аренду |
Ежемесячные |
6 |
Ken ltd |
3 000 000 |
62 |
Предоплата |
Платежное |
7 |
Петров И.И. |
15 000 |
76 |
Депонированная |
Расчетно- |
8 |
Сидоров А.В. |
1 000 |
71 |
Перерасход |
Авансовый |
Операции при использовании налогового режима ОСНО
Если фирма платит налоги в согласии с общей системой обложения налогом, списанная задолженность по Кредиту относится к внереализационным доходам. Основанием для проведения списания может служить истёкший срок, в течение которого взыскиваются долги, или ликвидация компании кредитора (или её закрытие по требованию ФНС из-за того, что деятельность не ведётся) и исключение записи о нём из ЕГРЮЛ.
Если списание проведено по указанным причинам, сумма учитывается во внереализационных доходах в отчётном периоде, в течение которого предприятие того, кому должен был выплачиваться долг, исключили из реестра.
Бывает, на счёт фирмы ошибочно поступают деньги. Их необходимо учесть в списке невыясненных денежных поступлений. В доходы сумму можно отнести только по истечении срока востребования средств, но при условии, что отправитель не обратился за возвратом на протяжении того срока, в течение которого можно потребовать средства назад, обосновав ошибку.
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражены ошибочно поступившие денежные средства в составе кредиторской задолженности | 60 | 76 с/сч «Расчёты по невыясненным платежам» |
| Отражена невостребованная кредитором сумма в составе прочих доходов | 76 «Расчёты по невыясненным платежам» | 91-1 |
Данное понятие применимо к обязательствам, по которым истекли все законные сроки взыскания, дебитор скрывается, отсутствуют источники доходов и активов. Они квалифицируются как недопустимые для исполнения.
Долг относится к безнадежному в 2019г. по условиям, определенным п. 2 ст. 266 налогового кодекса РФ:
- При окончании периода истребования.
- При возникновении причин, подтверждающих нереальность удовлетворения притязаний взыскателя по ГК РФ.
- Введение в действие акта уполномоченной службы о прекращении существования части или полной суммы ДЗ, издание службой судебных приставов постановления о завершении хода производства при отсутствии информации о местонахождении должника, его финансово-имущественном положении, источниках для обращения взыскания.
- Признание контрагента несостоятельным по определению суда по делу о банкротстве, ликвидация, исключение из единого госреестра.
Ревизия состояния расчетов
Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета регламентируют пошаговый план инвентаризации обязательств. Процедура должна проводиться в обязательном порядке не реже одного раза в год. По решению руководителя учреждения допускается осуществление контрольных проверок в учащенном режиме, о чем в учетной политике вносятся соответствующие записи.
При мониторинге дебиторки изучаются все необходимые документы
Мероприятие имеет схожие черты с правилами проверки объектов имущества, но осуществляется по строгой программе. Изначально директор издает приказ о назначении комиссионного состава, срока и этапов проведения инвентаризации. Сотрудники должны быть уведомлены и ознакомлены с требованиями руководителя путем проставления собственноручной подписи в приказе.
В назначенный для начала проверки день все члены комиссии приступают к детальному изучению первичной документации, анализу и оценке ДЗ. Рассмотрению подлежат все взаиморасчеты:
- По сделкам с поставщиками, исполнителями договоров ГПХ, покупателями.
- Начисления оплаты трудящимся, выплаты на исполнение служебных поручений (подотчет).
- Иные взаиморасчеты с физическими лицами, трудящимися на предприятии.
- Контракты с прочими кредиторами (аренда, цессия, комиссия, агентские, взаимозачеты и др.).
- Операции по предоставлению, получению займов.
- Проводки по начислению пеней, дивидендов за оборот чужих денежных средств.
- Внутриструктурные хозрасчеты.
- Отчисления по взносам в бюджетные и внебюджетные фонды и пр.
Комиссии предоставляются первичные документы:
- Товарные накладные, протоколы исполненных работ, предоставленных услуг.
- Контракты, соглашения.
- Счета входящие, выставленные.
- Акты сверки (с кредитовыми и дебетовыми оборотами).
- Претензии, переписка.
- Счет-фактуры.
- Платежные формуляры, квитанции, ордера.
- Отчетность по кассе, движению наличных средств.
- Финансовые записки, пояснения.
- Акты уполномоченных органов.
- Судебные решения и др.
По окончанию ревизии предоставляется детальный отчет
Главная задача мониторинга дебиторки – выявление срока существования, востребованности задолженности, подтверждение состояния взаиморасчетов и достоверности бухучета. По итогам оценки ДЗ классифицируется на краткосрочную, долгосрочную и просроченную. По первым двум группам задолженность может быть истребована кредитором в ближайшее время путем мирного урегулирования или судебного разбирательства. Если просрочить взыскание долгов, они увеличат расходы организации.
Сроки проведения инвентаризации определяются следующими обстоятельствами:
- Приближение конца отчетного периода.
- Смена материально-ответственных лиц.
- Стихийное бедствие, форс-мажорные события, кража.
- Банкротство, ликвидация организации.
Результаты сверки расчетов подлежат отражению в унифицированной форме ИНВ №17. Данный бланк содержит совокупную информацию о кредиторской и дебиторской задолженности в разрезе контрагентов. Дополнительно к описи прикладывается справка, заполненная по регламентированной форме или в соответствии с требованиями внутренних нормативных актов.
Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности
Момент истечения давностного срока по дебиторской задолженности должен быть установлен точно. Какие-либо приблизительные подсчеты недопустимы. Это вызвано следующими причинами:
- В случае преждевременного признания срока давности завершенным (и, соответственно, включения «дебиторки» в состав расходов) субъект нарушает налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета. Необоснованное отнесение дебиторской задолженности к расходам приведет к неправомерному занижению базы по налогу на прибыль и к его недоплате. За это организации грозит начисление пени и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ. Кроме того, при неоднократном нарушении возможно привлечение к ответственности и по ст. 120 НК РФ (за несвоевременное отражение расходов в учете).
- Включение просроченной задолженности в состав расходов не в том году, в котором истек давностный срок, а в более позднем периоде также не соответствует Налоговому кодексу. Например, если срок исковой давности по дебиторской задолженности истек в декабре 2019 года, то ее следует включить в расходы именно за 2019 год, а не за 2020-й или последующие налоговые периоды. Включение такой задолженности в расходы за 2020 год приведет к таким же налоговым санкциям, как и в случае ее преждевременного списания в расходы.