Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.
Учёт импортируемого товара из РК
Порядок представлен в табличке:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Цена товаров, которые импортируются из РК | 42 | 61 |
| Оплаченная импортируемая продукция | 61 | 52 |
| Налог начислен к оплате | 20 | 69 |
| Отдача выручки от продажи | 63 | 90-2 |
НДС при импорте товаров из стран, входящих в ЕАЭС
Согласно договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 года, налоговой базой будет стоимость ввозимых товаров на дату принятия их на учет или наступления срока платежа по договору лизинга. Если ввозятся подакцизные товары, то к стоимости нужно прибавить сумму акциза.
Налоговую базу умножают на ставку налога и получают НДС к уплате.
Перечислить его нужно в течение 20 дней по истечении месяца ввоза товара. Например, если товар ввезли в августе 2018 года, то перечислить ввозной НДС нужно до 20 сентября 2018 года.
В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по НДС. Для этого используют форму отчета, утвержденную Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017г. Декларацию сдают все импортеры, включая тех, кто применяет специальные режимы налогообложения. Вместе с декларацией импортер сдает пакет документов, подтверждающих импорт.
При импорте товаров из стран ЕАЭС не действует требование сдавать декларацию НДС исключительно в электронном виде. Импортеры могут сдать бумажный вариант отчета, за исключением следующих случаев:
-
среднесписочная численность за прошлый год составила больше 100 человек;
-
организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.
Упрощенная схема возмещения НДС
Перед подачей в ИФНС заявления на применение заявительного порядка возмещения НДС налогоплательщик подает декларацию по НДС за 1 квартал 2022 года по форме, регламентированной Приказом ФНС от
24.12.2021 г. № ЕД 7-3/1149.
Если организация решает использовать право на упрощенный возврат НДС уже с 1 квартала, то в декларации надо поставить соответствующий код основания применения заявительного порядка — в стр. 055 разд. 1. Если заявительный порядок применяется, то указывается код «07» (Письмо ФНС от 01.04.2022 г. № СД-4-3/3993@). Кроме того, в стр. 056 разд. 1 требуется поставить общий размер НДС к возмещению.
Не позже 5-ти дней с момента подачи декларации налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию заявление на применение заявительного порядка возмещения НДС. Оно оформляется в свободной форме. В документе указываются реквизиты компании, ее счета в банке (нужны для зачисления возмещенного НДС), обязательство организации вернуть в бюджет излишне полученные в заявительном порядке суммы НДС и заплатить начисленные по этим суммам проценты (п. 8 ст. 176.1 НК).
Порядок подтверждения
Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.
Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.
Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.
Подтверждение ставки НДС 0% в 1С:Бухгалтерии 8 в течение 180 дней
Ставка НДС 0 % может применяться налогоплательщиком-экспортером, если в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров будет подтверждена обоснованность ее применения путем представления в ИФНС декларации по НДС и комплекта подтверждающих документов (см. выше).
При реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 подтверждения ставки НДС 0 % в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров в случае реализации несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.
Плательщики НДС по импортируемым товарам
Все организации и ИП (даже применяющие спецрежим или освобожденные от НДС), импортирующие товары из стран ЕАЭС, в том числе Казахстана, должны уплатить НДС согласно п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС и ст. 346.1, ст. 346.11, ст. 346.26, ст. 145 НК РФ.
Не являются плательщиками НДС при импорте из Казахстана лица, которые приобрели товары для личного пользования и не связанны с предпринимательской деятельностью согласно п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе.
Начисляя НДС при импорте товаров в Россию из стран – участниц Таможенного союза, нужно руководствоваться Договором о Евразийском экономическом союзе и приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России О. Цибизова
Пример отражения суммы НДС
В августе ООО «Альфа и омега» импортировало в РФ из Республики Казахстан товар для дальнейшей перепродажи. Стоимость по договору поставки – 500000 руб. Сумма НДС, которую ООО «Альфа и омега» уплатила в российский бюджет, составила:
500000 руб. * 18% = 90000 руб.
В учете ООО «Альфа и омега» операции отражены следующими проводками:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| отражена стоимость товара | 41 | 60 | 500000 |
| произведена оплата товара | 60 | 51 | 500000 |
| начислен НДС к уплате | 19 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 90000 |
| уплачен НДС | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 51 | 90000 |
Почему возникает сумма НДС к возврату?
При импорте товаров в страны ЕАЭС, которые ранее были ввезены на территорию Казахстана из третьих стран, у экспортера возникает сумма НДС к возврату. Причиной является разница в ставках НДС: при ввозе товаров из третьих стран импортер уплачивает НДС на импорт по ставке 12%, а при экспорте этих же товаров в страны ЕАЭС ставка НДС составляет 0% (ст.446 НК РК).
Согласно п.1, 2, 3 ст.429 НК РК, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС. Т.е. теоретически, сумму накопленного «излишка» по НДС можно было бы учесть в счет будущих платежей. Однако, согласно п.1 ст.429 НК РК, превышение НДС не зачитывается в счет уплаты НДС по импортируемым товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидента. Т.е. зачесть НДС нельзя, допустим только возврат.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Нужно ли рассчитывать НДС по импортным товарам из Казахстана, если Организация находится на упрощенке?
Ответ: Организации независимо от режима налогообложения платят НДС при импорте товаров из ЕАЭС и сдают в ФНС декларацию. Но принять к вычету НДС могут только компании на ОСНО. Но имеется перечень импорта, который освобожден от НДС при ввозе в РФ (ст. 150 НК РФ).
Вопрос №2: Нужно ли сдавать декларацию по НДС, если не было операций по импортным товарам?
Ответ: Специальная декларация должна сдаваться ежемесячно. Такую декларацию по НДС сдавать не нужно, если в течение месяца:
- не принимался импорт к учету
- не наступал срок платежа по лизингу в соответствии с договором
Изменения в законодательстве ЕАЭС
ТКЕАЭС вступил в силу 01.01.2018. Новый документ призывает обеспечить единое таможенное регулирование на территории ЕАЭС, создание приемлемых условий для участников внешнеэкономической деятельности, а также упрощение прохождения таможенных формальностей.
Основные изменения:
- предоставление возможности участникам воспользоваться отсрочкой оплаты ввозных таможенных пошлин (срок – не более 30 дней);
- предъявление декларации на продукцию без документации, которая подтверждает заявленные сведения;
- усовершенствование института уполномоченного экономического оператора;
- предоставление возможности внесения дополнений в декларацию на продукцию.
Более подробно с изменениями можно ознакомиться по ссылке.
Особенности начисления при импорте из стран ЕАЭС:
С созданием Таможенного Союза между странами участницами (напомним, что это Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия) было отменено и таможенное оформление товаров.
Однако этот факт не означает отмену налога. Ответим на самые распространенные вопросы об НДС при импорте из стран ЕАЭС.
1. Нужно ли платить НДС?
— Да. Все товары, импортируемые в целях предпринимательской деятельности, облагаются НДС.
Важно, что все товары должны вывозиться с нулевой ставкой НДС (то есть стоимость товара минус ставка НДС от его стоимости).
Комментарий эксперта:
Несмотря на то, что товары на экспорт должны поставляться с нулевым НДС, многие компании этим пренебрегают. В результате на казахстанский рынок товар в большинстве случае поступает с иностранным НДС. В первую очередь это связано со сложностью возмещения налога. Таким образом, поставщики скрывают свой внутренний налог. Поэтому следует очень внимательно выбирать своих Поставщиков и проверять их на добросовестность!
2. Какой размер НДС при импорте из стран ЕАЭС?
— Действующая ставка НДС 12%. Сумма налога считается от налоговой базы (от стоимости товара +акциз). Импортная пошлина не высчитывается.
3. Нужно ли отчитываться перед налоговой?
— После проведения сделки, импортер обязательно отчитывается. Необходимо предоставить налоговую декларацию и квитанции, подтверждающие совершенный платеж.
Ставка НДС и дата определения налоговой базы
Ставка НДС по ввезенным товарам определяется в порядке, действующем в РФ, то есть 10% или 18%, зависящем от вида ввозимой продукции
Налоговая база определяется на дату принятия ввезенных товаров к учету, т.е. дату отражения поступивших товаров на счетах бухучета: 10, 41, 07, 08. за исключением импортных товаров по договору лизинга, отражающий переход права собственности на товары к лизингополучателю. В этом случае определение налоговой базы производится на каждую из дат платежа по договору лизинга, а даты и размеры перечисления платежей значения не имеют.
НДС по импортным товарам не начисляется и не уплачивается при условии, если поставщик отгрузил товар, но до импортера РФ товар не дошел, т.к. он не был принят к учету, соответственно, налоговой базы нет.
Стоимость доставки, выделенная отдельной строкой, в базу по «ввозному» НДС не попадает
В контракте на поставку белорусских товаров стоимость доставки выделена отдельной строкой и в общей цене поставки не учтена. Нужно ли расходы на доставку включать в базу по НДС по ввезенным товарам?
В.А.Скрынников, г. Липецк
Нет, не нужно. Ведь база по НДС — это договорная цена сделки, которую вы должны заплатить поставщику . А в вашем договоре в цену сделки (стоимость товара) стоимость доставки не включена. Увеличение же этой цены на какие-либо суммы Протоколом о товарах не предусмотрено.
Примечание
Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов, для определения налоговой базы по НДС цену сделки требовалось увеличивать, в частности, на расходы по доставке, если они не были в нее заложены .
«Ввозному» НДС — особые проводки
Мы первый раз импортировали товары из Казахстана. Можно ли для начисления «ввозного» НДС использовать счет 76?
А.П.Василевский, г. Омск
Использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» нет оснований. Ведь речь идет о налоговых расчетах с бюджетом. А в Плане счетов для учета налогов есть специальный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему целесообразно открыть специальный субсчет для учета расчетов по «ввозному» НДС. Тогда начисленную сумму налога вы сможете отразить по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ТС».
Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
НДС при импорте товара в Казахстан
НДС при импорте товара в Казахстан уплачивается согласно правилам Соглашения между Правительствами РФ и РК и национального законодательства. Так, импортеру вместо грузовой таможенной декларации (декларации на товары) следует заполнить заявление о ввозе товаров, которое с отметкой налогового органа импортер должен предоставить поставщику (для подтверждения нулевой ставки НДС в России). Как и в России, в Казахстане импортер не позднее 20-о числа месяца, следующего за месяцем постановки товаров на учет, оплачивает НДС и предоставляет налоговую декларацию в налоговый комитет.
НДС при импорте товаров в Казахстан обосновывается путем предоставления в налоговый комитет следующего пакета документов (помимо заявления о ввозе и уплате НДС и налоговой декларации):
- выписка банка, через который осуществлялась уплата НДС;
- транспортные и товаросопроводительные документы – применяются фискальными органами для подтверждения пунктов отправления и назначения;
- счет-фактуры российского поставщика;
- контракт, на основании которого была осуществлена поставка товара.
Порядок уплаты косвенных налогов теперь не зависит от страны происхождения товара
Действовавшее ранее российско-белорусское Соглашение распространялось на операции с теми товарами, которые были произведены в России или Белоруссии (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ).
Поэтому налоговики от российских импортеров белорусских товаров часто требовали сертификат происхождения товаров по форме СТ-1 (его можно было получить в Торгово-промышленной палате Республики Беларусь). И несмотря на то что это требование неправомерно, только после представления сертификата ставили отметку на заявлении об уплате косвенных налогов, которое нужно было белорусскому экспортеру для подтверждения нулевой ставки НДС (Вопрос 1 Письма ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@).
Для справки
Членами Таможенного союза являются Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Таджикистан, Узбекистан (Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10.10.2000).
Новый порядок уплаты косвенных налогов распространяется на все товары — произведенные как в странах Таможенного союза (России, Белоруссии и Казахстане), так и в других странах (кроме товаров, следующих в РФ транзитом) (Пункт 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 17).