Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректировка долга при УСН доходы минус расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основания для проведения зачета не должны быть спорными. Имеющиеся у сторон требования подтверждаются сверкой расчетов. При возникновении несогласованности зачет требований прекращается до полного согласования обязательств. Для проведения зачета должны одновременно соблюдаться ряд условий.
Условия, при которых возможен взаимозачет
| Условие | Пояснения |
| Присутствие взаимных требований | Каждый из участников должен быть одновременно кредитором и дебитором к другой стороне. При наличии задолженности только одного вида зачет не производится |
| Безусловность требований | В договорных отношениях не должны присутствовать третьи лица или иные обстоятельства, нарушающие бесспорность требований |
| Отсутствие запрета на операцию | В договорах между сторонами не должен быть установлен запрет на взаимозачет |
| Однородность требований | Под однородностью понимают схему проведения сделки, например, оплату денежными средствами |
| Соблюдение сроков проведения зачет | Предприятия могут произвести зачет после наступления сроков погашения согласно договоров. Зачет в счет будущих поставок не производится |
| Документальное оформление | При проведении зачетной операции составляется акт произвольной формы. Документ должен содержать обязательные реквизиты, позволяющие идентифицировать операцию |
Взаиморасчет – это процедура зачета встречных обязательств сторон сделки, при которой безденежным способом закрываются денежные расчеты по двум независимым договорам, где участвуют оба предпринимателя одновременно. То есть на момент проведения взаиморасчета оба предстают и должником (дебитором), и кредитором в отношении друг друга, и у каждой стороны возникают расходы и доходы.
Суммы расхода и дохода представляют собой равные величины.
Обязательными условиями для проведения сделки по взаиморасчету считаются:
— между сторонами возникли обязательства по не менее чем двум договорам, по которым образовались взаимные требования;
— одна сторона согласно заключенного договора должна по факту исполнить обязанности перед другой — оказать услугу или отгрузить товар;
— наступивший срок оплаты, предусмотренный условиями договора, то есть нельзя провести зачет будущих долгов;
— в договоре не содержится запрет на расчеты между сторонами недеженежным способом.
Если дебитор не сумеет погасить путем взаимного зачета всю сумму, то остаток долга числится как кредиторская задолженность продавца.
Для проведения взаимозачета требуется обоюдное согласие обеих сторон договора.
На основании подписанных сторонами актов сверки и соглашения о проведении взаимозачета стороны заключают соглашение о взаимозачете или подписывают акт взаимозачета. Нужно ли отражать в книге доходов и расходов номер и дату документа, подтверждающего сделку взаимозачета требований, Закон указывает, что это обязательная процедура. Взаимозачет в книге доходов и расходов будет принят налоговиками только при условии правильного оформления. Если акт взаимозачета не попадает в книгу доходов и расходов, то сделка со стороны налоговой службы признается недействительной.
Каждый из этих документов уполномоченные лица сторон подписывают в двух экземплярах, по одному для каждой стороны, а после подписания сделка взаиморасчетов отражается сторонами по бухгалтерскому учету в 1С «Бухгалтерия» (как правильно сделать взаимозачет, чтобы отразить в книге доходов и расходов, бухгалтеру подскажут «шпаргалки», размещенные на официальных сайтах ФНС). Для проводки заносим акт взаимозачета в 1С 8.3, например, чтобы отразилось в книге доходов и расходов свершение сделки.
Руководителям организаций стоит внимательно отнестись к проведению процедур по взаиморасчетам, потому что Законом предусмотрены некоторые ограничения на подобные сделки. Запрет на заключение такой процедуры иногда прописан в договоре на сделку!
Очень внимательно налоговики изучают договоры взаиморасчета, потому что неправильно оформленный такой договор может быть признан налоговой инспекцией как договор мены, что предполагает совершенно иной и налоговый, и бухгалтерский учет.
Платеж через третье лицо
Одним из способов оплаты долгов по договорам поставки или оказания услуг служит платеж через третье лицо.
Суть операции заключается в том, что руководитель организации просит некую компанию оплатить посредством перевода денежных средств ее долг предприятию, которое оказала ей услугу или поставило продукцию. Третья компания оплачивает этот долг, и при этом организация становится должником третьей компании. Но обязательства по исходному договору поставки считаются прекращенными только после того, как организация погасит свои обязательства перед третьей компанией. При этом рассчитаться с этой третьей компанией организация может уже и неденежным способом.
При оплате долгов со счета третьего лица упрощенцы должны понимать, что внимание налоговых органов к таким операциям им обеспечено. Важно отнестись с большим вниманием и аккуратностью к такой операции, как отразить взаимозачет в книге доходов и расходов. Налоговики могут легко организовать доначисления, если все нужные документы не будут правильно оформлены.
Если организация оплатила в счет долга за другую организацию, книга доходов и расходов должника при этом не заполняется до факта погашения долга новому кредитору.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете (проводки) ↑
Чтобы было понятнее, как осуществляются бухгалтерские проводки по двухстороннему взаимозачету, нужно рассмотреть практический пример.
Какие сроки сдачи отчетности для ИП на УСН без работников смотрите в статье: отчетность ИП на УСН без работников. Как сдается отчетность ИП на УСН Доходы с работниками, читайте здесь.
Предприятие «Икс» 01.05.2014 оказало услуги консультационного характера предприятию «Игрек». Общая сумма за оказанные услуги с учетом НДС (1525 руб.) составила 10 тыс. руб.
В свою очередь, предприятие «Игрек» 02.05.2014 осуществило поставку продукции предприятию «Икс». Общая сумма за поставку товара с учетом НДС (2288 руб.) составила 15 тыс. руб.
Спустя 5 дней налогоплательщики решили произвести взаимозачет, в результате чего подписали соответствующий акт на сумму 10 тыс. руб.
Отображение операций в бухгалтерском учете предприятия «Игрек» происходит следующим образом:
01.05.2014:
| Дт 44 Кт 60 (8475 руб.) | Консультационные услуги приняты к учету |
| Дт 19 Кт 60 (1525 руб.) | Выделен НДС по вышеуказанным услугам |
Доходы и расходы при взаимозачете на УСН. Пример
Учет доходы и расходы при взаимозачете покажем на примере.
Пример ООО «Торговая фирма “Гермес”» 2 марта отгрузило ООО «Альфа» материалы на сумму 200 000 руб. По условиям договора дата оплаты материалов — 5 марта.
Полученные материалы «Альфа» полностью списала в производство 4 марта. «Альфа» 16 марта оказала «Гермесу» услуги производственного характера стоимостью 120 000 руб.
По условиям договора дата оплаты оказанных услуг — 17 марта.
По состоянию на 1 апреля ни одна из организаций не погасила свои обязательства. В этот же день стороны приняли решение о проведении зачета взаимных требований на сумму 120 000 руб. Остаток задолженности за материалы в сумме 80 000 руб. «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» 1 июля.
«Альфа» применяет упрощенку, налог рассчитывает с разницы между доходами и расходами. «Гермес» применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы».
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
2 марта:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» 200 000 руб. — оприходованы приобретенные материалы.
4 марта:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 200 000 руб. — списаны материалы в производство.
16 марта:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» КРЕДИТ 90-1 120 000 руб. — отражена выручка от реализации услуг.
1 апреля:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» 120 000 руб. — произведен зачет взаимных требований.
При расчете единого налога при упрощенке за полугодие бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов стоимость списанных материалов (120 000 руб.), в составе доходов — выручку от реализации услуг (120 000 руб.) и отразил эти суммы в книге учета доходов и расходов за полугодие.
1 июля:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма «Гермес»”» КРЕДИТ 51 80 000 руб. — перечислен остаток задолженности за материалы.
При расчете единого налога при упрощенке за девять месяцев бухгалтер учел в составе расходов остаток стоимости списанных материалов в сумме 80 000 руб. и отразил ее в книге учета доходов и расходов за девять месяцев так (образец титульного листа ниже).
- В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
- 2 марта:
- ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с ООО ”Альфа“» КРЕДИТ 90-1 200 000 руб. — отражена выручка от реализации материалов;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 120 000 руб. — списана стоимость материалов при продаже.
Процедура проведения одностороннего зачета
Для проведения взаимозачета в одностороннем порядке достаточно заявления одной стороны. До получения согласования требуется уточнить обязательства сторон. Между предприятиями производится сверка расчетов с указанием сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Документ должен быть подписан обоюдно для подтверждения имеющейся на момент зачета долга. Имеются особенности проведения операции, которые необходимо учитывать при оформлении процедуры.
| Условие оформления зачета | Описание |
| Обязанность уведомления стороны | О намерении произвести зачет одна из сторон уведомляет другую в письменной форме |
| Направление заявления с подтверждением факта получения | Заявление в взаимном зачете должно быть направлено заказным письмом с описью и уведомлением или вручено лично с получением отметки о регистрации в журнале входящей корреспонденции |
| Указание в заявлении подтверждающих фактов имеющейся задолженности | В документе о зачете необходимо отразить основные моменты возникновения задолженности по отгрузке со ссылкой на договоры. В обязательном порядке указывается сумма взаимозачета |
| Наличие даты для определения дня зачета | Заявление должно содержать дату, указанную конкретно или в зависимости от получения партнеров заявления |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Отражать ли в акте взаимозачета НДС, если поставщик, с которым производится взаимозачет, работает на общей системе налогообложения?
Да, сумму НДС необходимо отразить в акте взаимозачета. Если взаимозачет производится не на всю сумму долга перед поставщиком, НДС должен быть рассчитан пропорционально сумме долга.
Вопрос №2. Можно ли составить акт взаимозачета, в котором будет 4 участника?
Да, многосторонние акты сверки допускаются. В данном случает целесообразно подтвердить встречные задолженности между всеми участниками актами сверки взаимных расчетов (при их наличии).
Вопрос №3. Обязательно ли при проведении зачета в одностороннем порядке указывать точную дату зачета?
В заявлении на зачет может быть указано, что датой зачета будет считаться дата получения заявления контрагентом.
И главное — отсутствует признание погашения задолженности иным способом. Означает ли это, что взаимозачет нельзя приравнять к оплате? На этот счет есть три точки зрения.Первая основана на буквальном прочтении ст. 346.17 НК РФ. Но она невыгодна налогоплательщику, так как учесть по ней можно только доходы.А вот расходы пропадут. Ведь для их учета предусмотрено одно основание — фактическая оплата. При этом под фактической оплатой подразумевается только оплата денежными средствами. Более широко толковать это понятие нельзя. Ведь там, где законодатель хотел его расширить, это прямо предусмотрено. Например, для кассового метода по налогу на прибыль и НДС (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 167 НК РФ).Поэтому при проведении взаимозачета организация, применяющая «упрощенку», может признать только доход. Неоплаченные расходы учесть не получится. Таковы особенности «упрощенки». Пример.
Взаимные обязательства друг перед другом в бизнесе — явление нередкое. Взаимозачет позволяет организациям рассчитаться друг с другом, сэкономив при этом время и денежные средства на банковских комиссиях. Бухучет операции взаимозачета одинаков для всех налоговых режимов. Для фирмы на УСН-доходы взаимозачет означает поступление выручки, которую нужно учесть при налогообложении.
Основные принципы зачета взаимных требований (взаимозачета) определены в Гражданском Кодексе РФ (ГК РФ) в статье 410. Обязательство может быть прекращено зачетом. Полностью или частично. Правила взаимозачета не зависят от системы налогообложения и определяются для организаций всех форм собственности одинаково.
При упрощенной системе налогообложения (далее УСН) при проведении взаимозачета особое внимание надо уделить определению даты взаимозачета, ведь при УСН доходы определяются как при непосредственном поступлении денежных средств, так и при погашении задолженности покупателей другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Взаимозачет при «упрощенке»
Другие суды также отмечают, что для прекращения обязательства путем зачета встречного однородного требования достаточно заявления одной из сторон. Закон не требует согласия другой стороны с произведенным зачетом. Однако важно, чтобы заявление о зачете было ею получено (пост. ФАС ПО от 28.01.2007 № А55-6395/2007).
ФАС ЗСО от 02.05.2006 № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)). Двусторонний или многосторонний зачет Двусторонний зачет можно оформить актом, соглашением или протоколом зачета взаимных требований.
Предлагаем ознакомиться: Направил уведомление в налоговую о переходе на усн по почте срок
Название документа (акт, соглашение или протокол) неважно. Главное, чтобы такой документ содержал все необходимые реквизиты, предусмотренные законодательством (ст. 9 Закона № 129-ФЗ).
Взаимозачет при усн юридических лиц: образец
При оформлении взаимных расчетов стоит учитывать особенности таких сделок при УСН. Книга учета доходов и расходов (пример взаимозачета, цессии и отступного, оформленных в КУДир, можно найти в открытых источниках) отражает соответствующие операции по факту полученных доходов и понесенных затрат.
Например, допустим взаимозачет − за аренду. На УСН доходы минус расходы предприятия часто оформляют такую сделку. Взаимозачет (как отражается в КУДир смотрите ниже) — распространённый способ неденежных расчетов.При УСН доходы организации признаются на день зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия, приобретения нового имущества или услуг как погашение задолженности контрагента.
Поэтому в налоговом учете зачет считается оплатой по договору.Доход и расход при УСН учитывают на дату прекращения обязательств участника сделки.
Взаимозачет при упрощенной системе налогообложения
Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Проведение зачета взаимных требований — обычное дело в любой бухгалтерии. Тем не менее ответ на вопрос о том, как правильно оформить взаимозачет, знает не каждый бухгалтер. Однако именно от правильности оформления и учета данной операции зависит, возможен ли риск возникновения претензий проверяющих органов и партнеров в отношении данной организации. Особенно это актуально для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения, так как погашение взаимных требований у таких организаций напрямую связано с налогообложением.
Частичный зачет взаимных требований
Возможно провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет можно осуществить в случае, если встречные однородные требования одинаковы в суммовом выражении. Довольно часто возникает иная ситуация, когда требования различны и зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.
Пример. Фирма «А» имеет задолженность перед фирмой «Б» по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи на сумму 100 000 руб. «Б» имеет перед «А» встречную задолженность по оплате работ на сумму 60 000 руб. По заявлению фирмы «А» стороны приняли решение провести зачет взаимных требований 5 апреля 2011 г.
После проведения зачета обязательство фирмы «А» перед фирмой «Б» сохраняется в сумме 40 000 руб. Обязательство фирмы «Б» перед фирмой «А» в сумме 60 000 руб. погашено полностью.
Основные правила проведения зачета взаимных требований
Налогоплательщики, осуществляющие погашение встречных претензий должны придерживаться следующих правил:
| Действие | Описание |
| Производить взаимозачет | Только в том случае, если между предприятиями возникло не менее двух обязательств, по которым образовались взаимные требования |
| Применять сконтрацию исключительно при наличии встречных претензий | Другими словами, одна из сторон соглашения должна выступать в качестве кредитора, а вторая быть дебитором |
| Производить взаимозачет в отношении однородных требований | Как правило, объектом сконтрации является денежная масса |
Законодатель допускает применение взаимозачета исключительно при наличии доказанного факта возникновения требования.
Однако существуют определенные ограничения, которые исключают возможность выполнения встречных обязательств между налогоплательщиками (ст.411 ГК РФ).