Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «За счет чего формируется резервный капитал?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.
Как отражается резервный капитал в бухучете
Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.
Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 «Резервный капитал». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету – его использование по назначению.
Увеличение резервного капитала (фонда) по кредиту счета 82 отражают в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при зачислении в резервный капитал свободной прибыли организации.
По дебету счета 82 «Резервный капитал отражают суммы использования капитала (фонда) в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при списании за счет капитала (фонда) сумм непокрытого убытка отчетного года; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам – в части сумм, направленных на погашение облигаций акционерного общества».
Типовая корреспонденция счетов по учету резервного капитала приведена в Приложении 1.
В составе регистров журнально-ордерной формы учета для отражения операций по счету 82 «Резервный капитал» используют журнал-ордер № 12-АПК и ведомость № 68-АПК аналитического учета. В журнале-ордере № 12-АПК для счета 82 отводят отдельный раздел. Записи по кредиту счета в разрезе дебетуемых корреспондирующих счетов в этом разделе делают в установленном порядке на основе данных первичных документов о суммах, зачисленных на увеличение резервного капитала (фонда). В ведомости № 68-АПК для счета 82 отводят специальный раздел. В нем ежемесячно отражают движение сумм по дебету и кредиту счета с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В случае, если номенклатура этих позиций не совпадает с корреспондирующими счетами по дебету счета 82 (а в большинстве случаев такое несовпадение имеет место), по дебету счета дополнительно составляют листок-расшифровку для систематизации оборотов по кредиту корреспондирующих счетов, который используется для сверки оборотов с другими журналами-ордерами. В конце месяца из журнала-ордера № 12-АПК суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу. [ 3 ]
Кроме уставного и резервного капитала организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации.
Специфика предприятий, осуществляющих деятельность на протяжении последних 10–15 лет, такова, что сумма добавочного капитала у них очень велика. Предприятия сельского хозяйства не составляют исключения и в ряде случаев в силу высокой фондообеспеченности служат примером этой ситуации. Такое положение связано с бесконечными переоценками основных средств за последние годы. Это показывается в бухгалтерском учете в качестве роста такого собственного экономического ресурса, как добавочный капитал.
Добавочный капитал слагается из следующих составляющих:
• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;
• прироста стоимости имущества по переоценке;
• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Проводки при использовании резервного капитала
Использование средств резервного капитала счета 82 отображается по дебету, что характерно для пассивных бухсчетов. Для АО предусмотрено лишь целевое расходование средств РК (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ):
- Погашение выпущенных АО облигаций — Дт 82 Кт 66 (67) — производится за счет РК в случае нехватки других средств у общества. При этом указанная выше проводка лишь нарастит долги по облигациям, поскольку РК является не имуществом, а всего лишь источником.
- Выкуп выпущенных акций — Дт 82 Кт 81. В этом случае РК, скорее, играет роль источника покрытия убытков от операций по выкупу ценных бумаг, поскольку для фактического выкупа своих акций нужны всё же деньги (активы), а не источники. Поэтому несмотря на то, что данная проводка применяется на практике, лучше вместо счета 82 использовать в таких проводках денежные бухсчета.
- Покрытие полученных убытков — Дт 82 Кт 84. В бухучете эта операция расценивается как событие, происходящее после даты отчета. Механика этой операции такова: по итогам рассмотрения на основании подп. 12 п. 1 ст. 65 закона № 208-ФЗ наблюдательным советом принимается решение о покрытии возникших убытков за счет РК.
Как оформить и отразить в учете формирование резервного капитала
Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).
Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации? Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров. В ООО – общее собрание участников.
В бухучете формирование резервного фонда отражайте по кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.
В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите: Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99. Если резервный фонд формируется за счет чистой прибыли организации (например, такой источник формирования фонда обязателен для акционерных обществ), то его создание (пополнение) отразите в бухучете проводкой: – произведены отчисления в резервный фонд за счет нераспределенной прибыли.
На каком счете учитывается резервный капитал в бухучете?
В бухгалтерском учете ] резервный капитал[/anchor] (сокращенно – РК) учитывается по счету 82. Он используется для отражения и обобщения любых сведений, характеризующих состояние и динамику резервных средств на конкретном предприятии.
Как правило, резервный фонд формируется за счет располагаемой чистой прибыли, полученной организацией по итогам года. Данная прибыль учитывается в бухучете компании по счету 84, именуемому «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, средства, которые отчисляются в резервный капитал из нераспределенной прибыли фирмы, отображаются по кредиту 82 в корреспонденции с дебетом 84 — проводка Дт 84 Кт 82.
Если фонд пополняется путем внесения соответствующих средств участниками (пайщиками) организации, то данная операция фиксируется по кредиту 82 в строгой корреспонденции с дебетом 75 «Расчеты с учредителями» — проводка Дт 75 Кт 82.
Таблица с типовыми проводками по дебету и кредиту
| Операция | Дебет | Кредит |
| По дебету 82 | ||
| Покрытие убытков средствами РК | 82 | 84 |
| Выкуп собственных акций средствами РК | 82 | 81 |
| Погашение непредвиденных затрат с помощью резерва | 82 | 20, 26, 94 |
| По кредиту 82 | ||
| Формирование РК за счет чистой прибыли | 84 | 82 |
| Формирование РК за счет вкладов учредителей общества | 75 | 82 |
Формирование резервного капитала
Резервный капитал формируется организациями в соответствии с законами РФ и учредительными документами.
Резервный капитал образуют акционерные общества и организации с иностранным капиталом. Законодательством установлены минимальные размеры резервного капитала. Так, акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 15% от величины уставного капитала, организации с иностранными инвестициями — не менее 25% от уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал делают ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения величины, предусмотренной учредительными документами организации.
Резервные фонды формируют другие хозяйствующие субъекты, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой.
На сегодняшний день у многих АО резервный капитал имеет размер меньше, чем 2-4 % от уставного. При этом каких-либо нарушений требований законодательства или положений учредительной документации нет. Все дело в том, что эти компании в течение последних лет пересмотрели размеры своих уставных капиталов и увеличили их за счет добавочных. В некоторых случаях показатели выросли в 10, а в других — больше чем в сто раз за счет прироста стоимости переоцененного имущества. В этой связи в основу расчета показателя в 15 % необходимо брать уже увеличенный размер уставных средств. Финансовый запас для прочих предприятий создается по иному порядку. Основной источник, из которого поступают средства в резервный капитал, — нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Советом директоров АО «Лютик» 28.05.2017 г. принято решение о покрытии убытков 2016 г. за счет средств резервного фонда.
По итогам 2016 г. убыток компании составил 200 тыс. рублей. Размер резервного фонда – 1 млн рублей.
Также, как и в случае формирования резервного фонда, данное событие классифицируется событием после отчетной даты. Это означает, что использование средств резервного фонда отражается в бухгалтерском учете в следующем году (в 2017 г.).
Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 200 000 рублей – направлены средства резервного фонда на покрытие убытка за 2016 г.
В последующие периоды использование средств резервного фонда восстанавливается, если его величина окажется меньше размера, установленного в уставе компании.
При восстановлении резерва формируется обратная бухгалтерская запись: Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал».
Еще одним случаем уменьшения резервного фонда является уменьшение самого размера уставного капитала. Если такая необходимость возникает, то для уменьшения уставного капитала проводиться процедура регистрации, т.е. внесения сведений в ЕГРЮЛ и в устав компании.
Законы РФ о резервном капитале
Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.
Вопрос: Как отразить в учете акционерного общества (АО) формирование резервного фонда и его использование для покрытия убытков текущего отчетного года?
В соответствии с уставом АО за счет чистой прибыли прошлых лет сформирован резервный фонд в размере 4 000 000 руб. По результатам текущего отчетного года по данным бухгалтерского учета получен убыток в размере 500 000 руб., который по решению совета директоров, оформленному протоколом, покрыт за счет средств резервного фонда.
Посмотреть ответ
Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?
В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала.
Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).
Пример:
На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% – 10 000 000 рублей).
Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.
Что такое резервный капитал
Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.
Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв. Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.
В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:
- покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
- краткосрочных финансовых инвестиций.
Предназначение резервного капитала:
- возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
- погашение облигаций;
- выкуп акций ООО или АО;
- выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
- дивиденды по привилегированным акциям;
- соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.
Счет 82 «Резервный капитал»
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем обороте, но кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал» как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена — это и есть резерв.
Это сальдо должно увеличиваться за счет части нераспределенной прибыли, что оформляется записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал»
В случае возникновения за отчетный период убытка он-то и списывается за счет резервного капитала:
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Некоторые организации согласно законодательству обязаны создавать резервный фонд. Например, статьей 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусмотрено создание в акционерных обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Исходя из этих нормативных требований, большинство предприятий не обязаны формировать резервный фонд, но могут это делать в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. Так в статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» говорится: «Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества».
Правовые основы формирования резерва в АО
Вопрос образования резервного фонда (РФ) по-разному трактуется законодателем для предприятий разных форм собственности. В частности, пунктом 1 ст. 35 закона «Об АО» № 208-ФЗ акционерным обществам предписано создание РФ в размере 5% от уставного капитала (УК) в обязательном порядке. Образование фонда закрепляется в уставе фирмы, и его размер вправе установить акционеры, ориентируясь на минимальный уровень, предусмотренный в законе.
Резервный капитал акционерного общества формируется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли (ЧП). Законодателем установлен размер отчислений – не меньше 5% от ЧП до достижения размера фонда, зафиксированного в уставе АО.
Сфера расходования РК также предусмотрена законом «Об АО». Средства фонда предназначаются исключительно для:
- Компенсирования убытков фирмы;
- Погашения облигаций;
- Выкупа акций.
На другие цели РК не может использоваться.
Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?
В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала.
Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).
Пример:
На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% – 10 000 000 рублей).
Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.